|
Авторизация:
Поиск по сайту
Подписка на рассылку
|
Переход из старой на новую систему единого налога физическими лицами, предоставляющими услугиСамый главный вопрос, который держал всех в напряжении полгода – относительно обязательной регистрации в качестве плательщиков НДС – благополучно разрешился или близок к тому, в том смысле, что никакая она не обязательная. Работайте сколько хотите, только не превышайте пороговые величины для сохранения статуса плательщика единого налога. Более подробнее см. материал, подготовленный А. Павленко и Л. Карповым в Бухгалтере. Остальные вопросы имеют, казалось бы, технический характер, но с нашим всегдашними недоразумениями (поздно изданный закон, отсутствие подзаконных актов и разъяснений, невразумительность некоторых переходных положений, вступление в силу нового КВЭД с 1 января 2012 года) они изрядно нервируют предпринимателей.
1. Заявления и свидетельства. Новые правила упрощенного налогообложения вступают в силу с 1 января 2012 года. Поэтому, формально, в декабре 2012 года действует старая процедуру продления статуса единого налога, которая требует подачи заявления на продление статуса и свидетельства на будущий год за 15 дней до конца года. Этот факт и мучает придирчивых и законопослушных ЧПЕНов – сейчас не подашь, что положено – завтра придерутся. Однако: 1) очевидно, что старая форма заявления не удовлетворяет потребностям нового законодательства. Согласно п. 298.3 НК в новой форме заявления, помимо прочих данных, должна найти отражение следующая информация: - выбранная ставка налога, по которой иденитифицируется, в свою очередь, одна из трех групп ЧПЕНов; - помимо указания видов деятельности по КВЭД, в случае производства – в заявлении должны быть указаны виды производимого товара (продукции); - кроме привычно непонятного «места ведения хозяйственной деятельности», в заявлении должен указываться налоговый адрес. Следовательно, эту информацию нужно дописать хотя бы от руки или подождать издания новой формы заявления. Отмечаем, что эта информация в дальнейшем переносится налоговиками в свидетельство единого налога (см. п. 299.11 НК). 2) с другой стороны, в старой форме заявления ЧПЕНа присутствуют графы, которые явно не отвечают требованиям нового законодательства. Ключевое из них – срок, на который подается заявление и получается свидетельство. По новому кодексу свидетельства становятся бессрочными (говорят, что дедушка Лекарь плакаль, когда ему отказали в возможности ежегодно обилечивать самозанятых лиц. Хотя вроде и взяток на этом не брали… наверное взыграла бюрократическая совдеповская привычка). Таким образом, желающим подать заяву по старой форме и в старые сроки эту графу заполнять не нужно. Возникает резонный вопрос – а зачем нам мучиться со старой заявой? Существует прямое указание Закона, что старые свидетельства действуют до получения нового свидетельства единого налога, но не позднее 1 июня 2012 года. Также в Законе прямо установлено, что заявления по новой форме нужно подать до 25 января 2012 года. Из этого всего мы делаем вывод, что под новую систему будут изданы новые формы заявления и свидетельства единого налога. Собственно, Закон прямо обязал минфиновцев этим заняться, и разработанный ими проект заявления см. в приложении к данному материалу. Нельзя, конечно совсем исключать вариант, когда экономные наши налоговики, столкнувшись с проблемой публикации нескольких сот тысяч высокотехнологичных (J) новых бланков строгой отчетности, исхитрятся и продолжат, как в бытность, цепочку «пролонгаций» на бланке старых свидетельств. Но еще вероятнее, что побоятся вносить в старое свидетельство многочисленные поправки и попросту «зависнут» с выдачей новых свидетельств, не уложившись в отведенный им по Закону десятидневный срок. Вывод: хотелось бы ошибиться, но, как ни грустно это звучит, но скорее всего новые свидетельства, подтверждающие статус и возможность работы, наши ЧПЕНы в 2012 года получат лишь в марте – апреле. На этом фоне, безусловно, неплохо, что в переходных положениях Закона продлили действие старых свидетельств единого налога до 1 июня 2012 года. Они-то и будут законным основанием, хотя в течение какого-то времени будет существовать неопределенность с признанием за определенным налогоплательщиком его группы и ставки единого налога. Наверное, здесь единственный разумный совет для налогоплательщиков – стараться не ошибаться самим, пока налоговики держат театральную паузу. Более подробно на этом мы остановимся немного позже. Следующий вопрос: а останутся ли на руках у плательщиков оригиналы этих самых старых свидетельств, пока налоговики будут телиться с новыми. Если следовать процедуре подачи заявлений, действующей до 31 декабря – то старые свидетельства вероятнее всего заберут - это непременная часть процедуры. Что касается нового законодательства, мы очень надеемся на применение по аналогии п. 299.13 НК: «За бажанням платника єдиного податку раніше видане свідоцтво може бути замінено у разі наявності у такого платника податку обставин, визначених у пункті 299.12 цієї статті, та отримано нове свідоцтво у порядку, визначеному цією статтею. До отримання нового свідоцтва платник єдиного податку здійснює господарську діяльність на підставі раніше виданого свідоцтва, яке повертається органу державної податкової служби у день отримання нового свідоцтва». То есть, по новому Закону, старое свидетельство не отдают сразу с заявлением, а меняют на новое, когда то готово. Что, в принципе, очень разумно. Это еще одна причина подождать с заявлением и подать его, уже по новой форме и процедуре, после 1 января. Если же старые свидетельства будут повально отбирать сразу, мы рекомендуем сделать нотариальную, или хотя бы скан-копию и помнить, что оригинал ее, пускай и отобранный позволяет сохранить статус плательщика единого налога до получения нового свидетельства. Резюме: самые консервативные налогоплательщики могут попытаться изобразить заявление по новой форме и подать его по старой процедуре за 15 дней до начала 2012 года. Однако, если к этому моменту Минфин не утвердит форму заявления под новый кодекс, то такие налогоплательщики рискуют не угадать, что еще необходимо дописать в нее, и тогда, в лучшем случае, налоговики заяву попросят переписать. В худшем случае выбросят в ведро. Кстати, уже сейчас в розничную продажу кое-где поступили самопальные (тобто, не утвержденные Минфином) формы бланков, а на многих налоговых инспекциях висят объявления, что заявления на переход на новую систему будут принимать с 3 по 25 января. ГНАУ ничего еще не написала по этому поводу, но по телефону «информационно-справочный» Департамент отвечает, что заявления будут принимать до 25 января, в том числе готовы принимать на старых бланках. С учетом вышеизложенного, мы бы советовали самым осторожным налогоплательщикам, если они хотят хоть как-то временно заявить о своей группе и ставке на следующий год, подать в декабре заявление по старой форме с добавлениями от руки и с оговоркой, что оно будет продублировано по официальной форме, как только она будет разработана Минфином. (фаза 1) И непременно продублировать (фаза 2). Для смелых налогоплательщиков фаза 1 не требуется. Ждем новой формы и заявляемся до 25 января.
2. Виды деятельности. Предположим, что история со свидетельством закончится благополучно. Но это не снимает вопроса, как ЧПЕНам, имея на руках старое свидетельство, применять новые правила налогообложения прямо с 1 января. Ведь старые нормы Указа/ Декрета переживают новый год лишь в части уплаты: - уплаты налога за декабрь; - зачисления в бюджеты сумм налога; - подачи отчетности за 2011 год (напоминаем, по правилам Указа отчеты принимаются в 5-дневный срок после окончания квартала). Но этим режим налогообложения плательщика налога – счастливого обладателя старого свидетельства – не исчерпывается. В частности, кроме правильного определения объекта налогообложения, выбора группы и применения ставки, плательщику единого налога надобно не нарушать ограничения по видам деятельности ЧПЕНов, установленные новым Законом. Напомним, что несмотря на то, что с нового года вступает в силу новый КВЭД, правила налогообложения единым налогом опираются на старый классификатор, ДК 009:2005. Напомним самые важные из них: - выбранные ЧПЕНом виды деятельности в заявлении должны быть сформулированы (!) согласно КВЭД 009:2005 (прямое указание п. 299.11.5 НК); - к доходам, полученным от видов деятельности, которые не дают права на применение упрощенной системы налогообложения применяются повышенные ставки налога (см., пп. 293.4.4 и 293.5.3 НК); - обязанность перехода на другой налог (читай, уход с единого налога) в случае осуществления видов деятельности, которые не дают право применять упрощенную систему налогообложения (п. 298.2.3.5 НК) или при осуществлении видов деятельности, не указанных в свидетельстве плательщика единого налога (п. 298.2.3.7 НК). Чтобы не нарушить это последнее правило, нужно заблаговременно подать заявление в органы налоговой службы, а они вносят поправки в свидетельство (п. 298.3.1.4, п. 299.12.4). Таким образом, возрастает значение правильного формулирования видов экономической деятельности в заявлении на упрощенную систему налогообложения: - так, чтобы они не противоречили требованиям НК (тут нужно вспомнить, что перечень ограничений изрядно изменился, в основном расширившись); - так, чтобы в дальнейшей работе не выскакивать за круг видов, очерченных в заявлении, и, соответственно в свидетельстве. Также нужно помнить, что налоговики в принципе могут проверить (через единую информационную систему) сведения о предпринимателе, в том числе выбранные им виды деятельности. В этой связи мы усматриваем следующие проблемы: - если круг видов деятельности, помещенный в Едином государственном реестре, более узок, нежели указанный в заявлении на упрощенную систему налогообложения. Налоговики могут попросту не пустить эти виды деятельности под единый налог, да и с ЕСВ, честно говоря, будут проблемы. Однако заявлять на уровне регистратора более широкий круг видов деятельности, чем в органы налоговой службы при переходе на единый налог – в принципе можно. Объясняйте, что некоторыми видами деятельности Вы пока фактически не занимаетесь и потому не заявляете их на единый налог; - если круг видов деятельности, помещенный в заявление на упрощенную систему налогообложения, запрещен для единого налога. Здесь все ясно. Менее однозначна ситуация, когда нехорошие виды деятельности заявлены ЧПЕНом в единый государственный реестр, но в заявлении на упрощенную систему не проявились. Здесь, видимо, можно проскочить, заявив, аналогичным образом: «а я ими и не занимаюсь, вот и в заявлении на единый налог их не пишу». Но зачем рисковать? Описанные выше соображения обусловливают потребность налогоплательщиков свериться с Законом и, если это целесообразно или необходимо, загодя подчистить виды деятельности, помещенные у регистратора в Единый Государственный Реестр. Причем, если это так уж надо, сделать это лучше как раз до нового года, пока старый КВЭД действует в принципе. С нового же года, когда новый КВЭД придет на смену старому, попытки что-то подшаманить в офисе регистратора могут повлечь обратный эффект: когда виды деятельности, которые требуется заявить у налоговиков по старому КВЭД, будут содержательно не совпадать с видами деятельности, как их нужно сформулировать у регистратора согласно новому КВЭД. Добрый совет для тех, кто хочет-таки что-то поменять в офисе регистратора: переписывать придется, видимо, все виды деятельности, как они сформулированы по-новому. В прошлые годы попытки «косметических» поправок в сформулированные по прошлому КВЭД, 1996 года рождения, приводили к тому, что в системе регистратора все старые, не повторенные согласно новому (2005-го года) КВЭД виды деятельности, просто стирались. И возникала ситуация, описанная выше в п. 1: у регистратора один вид деятельности один, а налоговикам для единого налога заявляем пять… Те виды деятельности, которых лучше избегать, помещены в приложении к данному материалу. Ниже мы приводим Вашему вниманию табличку, в которой помещены самые популярные в прошлом виды услуг ЧПЕНов. Мы приводим их соответствие с новым КВЭД, а также отмечаем, запрещены или ограничены ли они в новом Законе:
Подытоживая приведенную таблицу отметим, что не везде старые и новые формулировки видов деятельности совпадают, а коды – и подавно. Также отмечаем, что запрещенную в НК деятельность по управлению предприятиями не нужно путать с консультациями по коммерческой деятельности и управлению. Управление предприятиями раньше имело обособленный код 74.15 (Управління підприємствами), а по нынешнему КВЭД это называется «Діяльність холдингових компаній» (код 64.20).
3. Группы и ставки. Напоследок, нужно остановиться на проблеме выбора между второй и третьей группами ЧПЕНов применительно к бизнесу оказания услуг, скажем, к тем видам деятельности, которые приведены в табличке выше. Вторая группа – более привычная для большинства предпринимателей, поскольку предполагает уплату налога по фиксированной ставке, разрешена только для следующего: - надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, - виробництво та/або продаж товарів, - діяльність у сфері ресторанного господарства. Ну и дозволенный оборот побольше чем раньше – 1 млн, но поменьше, чем у третьей группы (3 млн.) Поэтому если предприниматели планируют оказывать услуги украинским компаниям – не единщикам (плательщикам НДС или даже не ставших ими в силу маленького оборота, но не в силу статуса плательщика единого налога) или даже иностранным компаниям, то такие ЧПЕНы сразу пускай записываются в группу 3 и платят налог с оборота 5% (ну или 3% + НДС, если есть желание). Ну и конечно ЕСВ – его исходя из минимальной зарплаты платят все ЧПЕНы, как и раньше. Если же бизнес ЧПЕНа будет построен на предоставлении услуг исключительно украинским ЮРЕНам или ЧПЕНам, или обычным потребителям, то можно удержаться и во второй группе в пределах оборота 1 млн. Таким образом, модели налоговой оптимизации в отношении предоставления услуг в 2012 году могут выглядеть следующим образом: 1) ЧПЕН (2 группа) -> ЮРЕН (5%) -> Клиент (обычное предприятие) 2) ЧПЕН (3 группа) -> Клиент (обычное предприятие) Обе этих цепочки, покуда участниками соблюдаются требования к статусу единого налога, не будут образовывать НДС внутри товарно-денежного потока, и будут давать клиенту валовые затраты. Поэтому выбор клиента между приведенными выше двумя моделями будет продиктован скорее соображениями репутационного характера. Дмитрий Михайленко
НК:
291.5. Не можуть бути платниками єдиного податку:
291.5.1. суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), які здійснюють:
1) діяльність з організації, проведення азартних ігор;
2) обмін іноземної валюти;
3) виробництво, експорт, імпорт, продаж підакцизних товарів (крім роздрібного продажу паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 літрів та діяльності фізичних осіб, пов'язаної з роздрібним продажем пива та столових вин);
4) видобуток, виробництво, реалізацію дорогоцінних металів і дорогоцінного каміння, у тому числі органогенного утворення;
5) видобуток, реалізацію корисних копалин;
6) діяльність у сфері фінансового посередництва, крім діяльності у сфері страхування, яка здійснюється страховими агентами, визначеними Законом України "Про страхування", сюрвейєрами, аварійними комісарами та аджастерами, визначеними розділом III цього Кодексу;
7) діяльність з управління підприємствами;
8) діяльність з надання послуг пошти та зв'язку;
9) діяльність з продажу предметів мистецтва та антикваріату, діяльність з організації торгів (аукціонів) виробами мистецтва, предметами колекціонування або антикваріату;
10) діяльність з організації, проведення гастрольних заходів;
291.5.2. фізичні особи - підприємці, які здійснюють технічні випробування та дослідження (група 74.3 КВЕД ДК 009:2005), діяльність у сфері аудиту;
291.5.3. фізичні особи - підприємці, які надають в оренду земельні ділянки, загальна площа яких перевищує 0,2 гектара, житлові приміщення, загальна площа яких перевищує 100 квадратних метрів, нежитлові приміщення (споруди, будівлі) та/або їх частини, загальна площа яких перевищує 300 квадратних метрів;
291.5.4. страхові (перестрахові) брокери, банки, кредитні спілки, ломбарди, лізингові компанії, довірчі товариства, страхові компанії, установи накопичувального пенсійного забезпечення, інвестиційні фонди і компанії, інші фінансові установи, визначені законом; реєстратори цінних паперів;
291.5.5. суб'єкти господарювання, у статутному капіталі яких сукупність часток, що належать юридичним особам, які не є платниками єдиного податку, дорівнює або перевищує 25 відсотків;
291.5.6. представництва, філії, відділення та інші відокремлені підрозділи юридичної особи, яка не є платником єдиного податку;
291.5.7. фізичні та юридичні особи - нерезиденти;
291.5.8. суб'єкти господарювання, які на день подання заяви про реєстрацію платником єдиного податку мають податковий борг, крім безнадійного податкового боргу, що виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин). ОМП Назад в раздел |