Об отражении убыточного результата в составе валовых расходов в 2010 году

Государственная налоговая администрация Украины обращает внимание на изменение порядка включения в состав валовых расходов отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль в 2010 году в связи с принятием Закона Украины от 20.05.2010 г. N 2275-VI "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины "(далее - Закон N 2275-VI) и обязывает обеспечить надлежащий контроль за состоянием декларирования налога на прибыль с учетом указанных изменений.

Согласно пункту 22.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (в редакции Закона N 2275-VI) (далее - Закон) в 2010 году в состав валовых расходов плательщика налога учитывается 20 процентов суммы отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшееся состоянию на 1 января 2010.

Согласно п. 1 раздела II Заключительных положений Закона N 2275-VI п. 9 раздела I этого Закона (изменения в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий") вступает в силу с начала следующего отчетного (налогового) периода, за периодом, на который приходится вступления в силу этим Законом.

Поскольку Закон N 2275-VI вступил в действие 16.06.2010 г. (официальное опубликования - "Голос Украины", 2010, N 109, от 16.06.2010 г.), порядок учета отрицательного значения объекта налогообложения, определен п. 22.4 Закон применяется с начала следующего отчетного (налогового) периода, т.е. по итогам 9 месяцев 2010 года.

При этом абзацем вторым п. 16.4 Закона установлено, что налогоплательщики в сроки, определенные законом, представляют в налоговый орган налоговую декларацию о прибыль за отчетный период, рассчитанную нарастающим итогом с учетом отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых периодов в случае его наличие в соответствии с пунктом 6.1 статьи 6 настоящего Закона.

Например, предприятие - плательщик налога на прибыль - в течение первых трех календарных кварталов 2010 ежеквартально получает прибыль в сумме 40 тыс. грн. Отрицательное значение объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшееся состоянию на 1 января 2010 - 100 тыс. грн.

При указанных условиях показатель строки 08 деклараций за налоговые периоды текущего года составит соответственно:

∙ за I квартал объект налогообложения имеет отрицательное значение - 60 тыс. грн. (40 - 100);

∙ за полугодие объект налогообложения имеет отрицательное значение - 20 тыс. грн. (80 - 100);

∙ за три квартала объект налогообложения имеет положительное значение 100 тыс. грн. (120 - 20), где 120 - сумма полученной прибыли за три квартала и 20 - сумма отрицательного значения объекта налогообложения, которое образовалось состоянию на 1 января 2010, с учетом ограничения, установленные п. 22.4 Закона в размере 20 процентов .

То есть по итогам 9 месяцев 2010 года сумма налога к уплате составит 100 х 25 проц. = 25 (тыс. гривен).

Одновременно сообщаем, что ограничение, установленное п. 22.4 Закона, также применяться к самостоятельно выявленных ошибок по результатам прошлых лет, в случае если такие ошибки будут влиять на увеличение отрицательного значения, накопленного состоянию на 01.01.2010 г. (г. 8 декларации по налога на прибыль за 2009 год).

Поскольку вопрос отнесения налогоплательщиками в 2010 году в состав валовых расходов убытков, полученных по итогам 2009 года, требует усиленного внимания, обязываю Председателей государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе:

∙ создать рабочие группы по отработке предприятий, которые по итогам предыдущего года допустили отрицательное значение объекта налогообложения, обеспечить инвентаризацию убыточных результатов;

∙ определить рисковые предприятия (которые с целью сокрытия убытков исправляют ошибки за предыдущие годы) и принять к ним контрольно-проверочные мероприятия;

∙ обеспечить надлежащее обработки материалов документальных проверок убыточных предприятий, особенно тех, которым по результатам проверки уменьшено отрицательное значение объекта налогообложения;

∙ определить резервы по налогу на прибыль за счет совершенного пересчете отрицательного значения объекта налогообложения в составе валовых расходов и установить контроль за правильностью декларирования таких расходов после их пересчета в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2010 года;

∙ с целью предотвращения непреднамеренных нарушений провести надлежащую разъяснительную работу среди налогоплательщиков по вопросу ограничения объемов убыточной результата для их включения в состав валовых расходов в текущем году, а также принять необходимые разъяснительные мероприятия для добровольного повышения субъектами хозяйствования уровня налоговой отдачи и увеличение уплаты ими платежей в бюджет.

Кроме того, обеспечить контроль за проверками налоговой отчетности по налогу на прибыль с использованием двойной системы для обеспечения своевременного, эффективного и полного их проведения на всех этапах, своевременного реагирования на любые нарушения плательщиками налогового законодательства или возможные риски в налогообложении (приказ ГНА Украины от 24.12.2009 г. N 726).





Назад в раздел